Аналітичні статті

 

Виплата зарплати у натуральній формі

Рейтинг користувача: 5 / 5

Активна зіркаАктивна зіркаАктивна зіркаАктивна зіркаАктивна зірка
 

Як в бухгалтерському та податковому обліку відображається виплати зарплати у натуральній формі?

Бухгалтерський облік

Відповідно до статті 23 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108 заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Виплата заробітної плати у формі боргових зобов'язань і розписок або у будь-якій іншій формі забороняється.

Заробітна плата може виплачуватися банківськими чеками у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України за погодженням з Національним банком України.

Колективним договором, як виняток, може бути передбачено часткову виплату заробітної плати натурою (за цінами не вище собівартості) у розмірі, що не перевищує 30 відсотків нарахованої за місяць, у тих галузях або за тими професіями, де така виплата, еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому виразі, є звичайною або бажаною для працівників, крім товарів, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.1993р. № 244. До таких товарів належать:

Зброя, боєприпаси та інша продукція військового призначення, що випускається підприємствами оборонної промисловості

Продукція, що має стратегічне значення за переліком, що визначається актами законодавства

Вибухонебезпечні та отруйні речовини, наркотичні засоби

Товари виробничо-технічного призначення

Нафта й нафтопродукти

Продукція хімічної промисловості, мінеральні добрива

Продукція целюлозно-паперової промисловості

Будівельні матеріали та вироби з них

Лісоматеріали (крім матеріалів, одержаних під час лісозаготівель)

Товари медичної, фармацевтичної та мікробіологічної промисловості

Благородні метали і коштовне каміння, вироби з них

Усі види алкогольних напоїв, включаючи спирт і виноматеріали

Непродовольчі товари народного споживання

Продовольчі товари народного споживання промислової переробки, крім цукру, призначеного для розрахунків із сільськогосподарськими підприємствами і насіннєвими заводами та водіями автотранспортних організацій, працівниками залізничного транспорту, які забезпечують перевезення цукрових буряків

Продукція переробки ефіроолійних культур, крім олії рослинної, призначеної для розрахунків з працівниками сільськогосподарських підприємств

Кокони шовкопряду

Махорка, тютюн і тютюнові вироби

Продукція звірівництва, хутро

Вовна (сировина)

Шкіра та шкірсировина

Сировина льону, конопель, бавовни для текстильної промисловості

Лікарські рослини, рицина, хміль, мак

Коренеплоди цукрових буряків і продукція їх переробки

Продукція насінництва

Продукція бджільництва, крім меду

Племінне поголів'я тварин.

 

Про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄСВ) на заробітну плату, виплачену у натуральній формі, Ви можете почитати тут.

Бухгалтерський облік виплати зарплати в натуральній формі наведений таблиці.

Назва господарської операції

Дебет

Кредит

Відображення у ф. № 4ДФ

1

2

3

4

Нараховано заробітну плату

15, 23, 91, 92, 93, 94

661

Гр. 3а «Сума нарахованого доходу» за кодом 101

Нараховано ЄСВ на заробітну плату

15, 23, 91, 92, 93, 94

651

 

Відображено продаж товарів в рахунок заробітної плати

661

702

Гр. 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ із вартості проданих товарів

702

641

 

Відображено собівартість реалізованих товарів

902

281, 282

 

Відображено продаж виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів (далі – МШП) в рахунок заробітної плати

661

712

Гр. 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101

Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ із вартості проданих виробничих запасів, МШП

712

641

 

Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів, МШП

943

20, 22

 

Утримано податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО)

661

641

Гр. 4а «Сума ПДФО нарахованого» за кодом 101

Утримано військовий збір (далі – ВЗ)

661

642

 Графа 5а «Сума військового збору нараховано» за кодом 101

Перераховано ПДФО до бюджету

641

311

Гр. 4 «Сума ПДФО перерахованого» за кодом 101

Перераховано ВЗ до бюджету

642

311

Графа 5 «Сума військового збору перераховано» за кодом 101 

 

Податковий облік

Відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К = 100 : (100 - Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

У поточному році такий коефіцієнт становить 1,21951.

При нарахуванні заробітної плати у натуральній формі (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661) та виплаті заробітної плати у натуральній формі (Дт 661 Кт 702, 712) графи 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101 у формі № 4ДФ відображаються з урахуванням коефіцієнта, обчисленого відповідно до п. 164.5 ПКУ (детальніше дивіться тут).

Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (п. 168.1.4 ПКУ). Тобто як ПДФО, так і ВЗ при виплаті зарплати у натуральній формі потрібно сплатити до бюджету протягом 3 банківських днів з дня, що настає за днем нарахування такої зарплати.

 

З метою податкового обліку у частині ПДВ виплата заробітної плати у натуральній формі прирівнюється до постачання товарів.

При продажу товарів за ціною, нижчою ніж ціна їх придбання, база оподаткування ПДВ визначається виходячи із ціни придбання таких товарів, за винятком:

товарів, ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення (п. 188.1 ПКУ).

Особливості складання податкових накладних у разі продажу товарів за ціною, нижчою ніж ціна їх придбання, Ви можете почитати у статті Особливості складання податкових накладних при продажу товарів/послуг за ціною, нижчою, ніж ціна їх придбання.

Відповідно до п. 12 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 № 1307 (далі – Наказу № 1307) у разі складання податкової накладної за операціями з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "400000000000", а в рядку "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.). У такій податковій накладній робиться позначка відповідно до пункту 8 Наказу № 1307 (03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається.

 

 

Please publish modules in offcanvas position.

* поля обов'язкові для заповнення.
Залишилось 1000 символ(ів)