Як в бухгалтерському та податковому обліку відображається виплати зарплати у натуральній формі?
Бухгалтерський облік
Відповідно до статті 23 Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108 заробітна плата працівників підприємств на території України виплачується у грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Виплата заробітної плати у формі боргових зобов'язань і розписок або у будь-якій іншій формі забороняється.
Заробітна плата може виплачуватися банківськими чеками у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України за погодженням з Національним банком України.
Колективним договором, як виняток, може бути передбачено часткову виплату заробітної плати натурою (за цінами не вище собівартості) у розмірі, що не перевищує 30 відсотків нарахованої за місяць, у тих галузях або за тими професіями, де така виплата, еквівалентна за вартістю оплаті праці у грошовому виразі, є звичайною або бажаною для працівників, крім товарів, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Перелік товарів, не дозволених для виплати заробітної плати натурою, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.1993р. № 244. До таких товарів належать:
Зброя, боєприпаси та інша продукція військового призначення, що випускається підприємствами оборонної промисловості
Продукція, що має стратегічне значення за переліком, що визначається актами законодавства
Вибухонебезпечні та отруйні речовини, наркотичні засоби
Товари виробничо-технічного призначення
Нафта й нафтопродукти
Продукція хімічної промисловості, мінеральні добрива
Продукція целюлозно-паперової промисловості
Будівельні матеріали та вироби з них
Лісоматеріали (крім матеріалів, одержаних під час лісозаготівель)
Товари медичної, фармацевтичної та мікробіологічної промисловості
Благородні метали і коштовне каміння, вироби з них
Усі види алкогольних напоїв, включаючи спирт і виноматеріали
Непродовольчі товари народного споживання
Продовольчі товари народного споживання промислової переробки, крім цукру, призначеного для розрахунків із сільськогосподарськими підприємствами і насіннєвими заводами та водіями автотранспортних організацій, працівниками залізничного транспорту, які забезпечують перевезення цукрових буряків
Продукція переробки ефіроолійних культур, крім олії рослинної, призначеної для розрахунків з працівниками сільськогосподарських підприємств
Кокони шовкопряду
Махорка, тютюн і тютюнові вироби
Продукція звірівництва, хутро
Вовна (сировина)
Шкіра та шкірсировина
Сировина льону, конопель, бавовни для текстильної промисловості
Лікарські рослини, рицина, хміль, мак
Коренеплоди цукрових буряків і продукція їх переробки
Продукція насінництва
Продукція бджільництва, крім меду
Племінне поголів'я тварин.
Про нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – ЄСВ) на заробітну плату, виплачену у натуральній формі, Ви можете почитати тут.
Бухгалтерський облік виплати зарплати в натуральній формі наведений таблиці.
Назва господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Відображення у ф. № 4ДФ |
1 |
2 |
3 |
4 |
Нараховано заробітну плату |
15, 23, 91, 92, 93, 94 |
661 |
Гр. 3а «Сума нарахованого доходу» за кодом 101 |
Нараховано ЄСВ на заробітну плату |
15, 23, 91, 92, 93, 94 |
651 |
|
Відображено продаж товарів в рахунок заробітної плати |
661 |
702 |
Гр. 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ із вартості проданих товарів |
702 |
641 |
|
Відображено собівартість реалізованих товарів |
902 |
281, 282 |
|
Відображено продаж виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів (далі – МШП) в рахунок заробітної плати |
661 |
712 |
Гр. 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101 |
Нараховано податкове зобов’язання з ПДВ із вартості проданих виробничих запасів, МШП |
712 |
641 |
|
Відображено собівартість реалізованих виробничих запасів, МШП |
943 |
20, 22 |
|
Утримано податок на доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) |
661 |
641 |
Гр. 4а «Сума ПДФО нарахованого» за кодом 101 |
Утримано військовий збір (далі – ВЗ) |
661 |
642 |
Графа 5а «Сума військового збору нараховано» за кодом 101 |
Перераховано ПДФО до бюджету |
641 |
311 |
Гр. 4 «Сума ПДФО перерахованого» за кодом 101 |
Перераховано ВЗ до бюджету |
642 |
311 |
Графа 5 «Сума військового збору перераховано» за кодом 101 |
Податковий облік
Відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені згідно з цим Кодексом, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100 : (100 - Сп),
де К - коефіцієнт;
Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
У поточному році такий коефіцієнт становить 1,21951.
При нарахуванні заробітної плати у натуральній формі (Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661) та виплаті заробітної плати у натуральній формі (Дт 661 Кт 702, 712) графи 3а «Сума нарахованого доходу» та 3 «Сума виплаченого доходу» за кодом 101 у формі № 4ДФ відображаються з урахуванням коефіцієнта, обчисленого відповідно до п. 164.5 ПКУ (детальніше дивіться тут).
Якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (п. 168.1.4 ПКУ). Тобто як ПДФО, так і ВЗ при виплаті зарплати у натуральній формі потрібно сплатити до бюджету протягом 3 банківських днів з дня, що настає за днем нарахування такої зарплати.
З метою податкового обліку у частині ПДВ виплата заробітної плати у натуральній формі прирівнюється до постачання товарів.
При продажу товарів за ціною, нижчою ніж ціна їх придбання, база оподаткування ПДВ визначається виходячи із ціни придбання таких товарів, за винятком:
товарів, ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення (п. 188.1 ПКУ).
Особливості складання податкових накладних у разі продажу товарів за ціною, нижчою ніж ціна їх придбання, Ви можете почитати у статті Особливості складання податкових накладних при продажу товарів/послуг за ціною, нижчою, ніж ціна їх придбання.
Відповідно до п. 12 наказу Міністерства фінансів України «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» від 31.12.2015 № 1307 (далі – Наказу № 1307) у разі складання податкової накладної за операціями з постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, у рядку "Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)" проставляється умовний ІПН "400000000000", а в рядку "Отримувач (покупець)" платник податку зазначає власне найменування (П.І.Б.). У такій податковій накладній робиться позначка відповідно до пункту 8 Наказу № 1307 (03 - Складена на постачання товарів/послуг у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається.